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证券时报记者 贺觉渊 郭博昊
个人所得税（下称“个税”）是与老百姓关系为密切的税种，其制度优化不仅关乎直接税比重的提，是调节收入分配格局的重要抓手。“十五五”规划纲要明确将“扩大综征收范围”“健全经营所得、资本所得、财产所得税收政策”列为个税改革向。
为强化税收调节收入职能、促进税负公平景德镇PVC管道管件粘结胶，平衡个税各项所得之间的税负差异将成为改革。
自2019年个税改革以来，我国实施“小综、大分类”的课税模式，对工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得4项劳动所得实行综计税；对经营所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得和偶然所得等5项所得依然遵循分类计税。通过综计税与项附加扣除等制度安排，上轮个税改革了此前分类计税下税负不平衡、避税空间大、征管率低等问题，中、低收入群体的税负水平得到切实降低。
目前，我国已初步建立起综与分类相结的个税制度，但不同所得之间的税负差异依然明显，尤其体现在综所得与经营所得、劳动所得与资本所得、劳动所得与财产所得之间，这正是“十五五”规划纲要明确的改革向。
动劳动所得统征税，将经营所得纳入综征收范围，已成为学界的普遍共识。在现行个税制度下，4项劳动所得实行综计税，适用税率为45的七额累进税率；同样具备劳动属的经营所得却适用五累进税率，边际税率为35，二者在实践中不时发生税负“倒挂”。
此外景德镇PVC管道管件粘结胶，经营所得与劳务报酬所得界定规则的模糊，在近年来诱发了系列违规套利行为——部分网络主播将本应按劳务报酬计税的直播收入违规转换为经营所得，并违规套用核定征收式实现少缴税款，不仅造成国税款的流失，破坏了税负公平。
“经营所得纳入综征收范围，可实现不同类型劳动收入的公平税负，避纳税人的税收套利行为，有利于规范个体工商户、个人资企业投资者等群体的税收征管。”上海财经大学公共政策与理研究院院长田志伟对证券时报记者表示。
劳动所得相较于资本所得、财产所得的实际税负差异同样显著。不同于劳动所得采用的七额累进税率，资本所得统按20的比例税率征收。南开大学经济学院教授马蔡琛在《税务研究》发表的署名文章中指出，在课税模式上，劳动所得并计税，资本所得单课税，万能胶生产厂家可能致资本所得税负与其收入水平脱钩，而勤奋工作、有多项劳动收入来源的人承受重的税负，不利于税收公平的实现。
长远来看，红利所得、财产转让所得等部分资本所得和财产所得陆续纳入综征收范围，有助于强化税收的再分配。“此举将压缩收入群体通过资本运作的避税空间，且中低收入者的直接影响较小，提升个税调节作用。”人民大学行为实验财税研究中心研究员段诗威对记者说。
作为我国个税改革的重大制度创新，个税项附加扣除制度有降低了庭税收负担。“十五五”规划纲要明确要求，充分发挥项附加扣除政策作用，加大抵扣力度。着眼于动税负公平，田志伟认为，未来个税项附加扣除制度应匹配不同庭结构和收入水平的减负需求。
项附加扣除的减税果与纳税人适用的边际税率直接挂钩。在加大抵扣力度的背景下，不同收入群体实际获得的税负减存在明显差异——当扣除额度相同时，适用边际税率的群体将享受到多的减税红利。
田志伟建议，构建“基础标准+浮动标准”的项附加扣除模式，以差异化式补偿不同地区、不同庭结构的民生支出。未来可考虑以庭为单位进行申报，将项附加扣除与庭收入联系起来。
从经验看，主要发达经济体如美国、加拿大等国以通货膨胀率为参考，每年动态调整项附加扣除标准。在段诗威看来，我国项附加扣除标准可参考人均消费支出、通胀水平、社会平均工资等指标，使扣除标准随生活成本变化而优化，从而匹配不同庭的减负需求。
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